Zákon o daních z příjmů je jednou z nejčastěji měněných norem. Novel, které je nutné brát v úvahu při sestavování daňového přiznání za rok 2004, je hned několik.
Jednou z nejdůležitějších změn je bezesporu pokles sazby daně z příjmů právnických osob. Pro rok 2004 činí 28 procent, letos se sníží na 26 procent a příští rok na 24 procent.
Za určitých podmínek je nyní osvobozena od srážkové daně výplata dividend dceřinou společností "matce". Přijaté dividendy od "dcery" také dani nepodléhají. Na druhou stranu došlo ke snížení doby pro převod daňových ztrát realizovaných po 1. lednu 2004 ze sedmi na pět let.
Novela přinesla i omezení využití daňových ztrát v případě významných změn ve vlastnictví společnosti či při nabytí rozhodujícího vlivu. Nové nedaňové náklady se týkají výdajů spojených s držbou podílů, respektive s finančními investicemi. Vlnu diskusí a nespokojenosti vyvolalo prodloužení odepisování kancelářských budov, obchodních center a dalších, zejména nevýrobních, budov z 30 na 50 let. Závažné pak byly změny týkající se nízké kapitalizace, které souvisely s novou definicí sdružených osob. Účinnost pravidel omezujících uznatelnost úroků z úvěrů a půjček poskytnutých podniky ve skupině s ohledem na výši vlastního kapitálu dlužníka byla nakonec odložena na 1. ledna 2005.
Změny pro rok 2005
Některé výše uvedené změny doznaly v novele zákona o daních z příjmů účinné od 1. ledna 2005 dalších úprav. Řada ustanovení navazuje na loňskou euronovelu a dále ji upravuje. Nově pak zákon o daních z příjmů obsahuje opatření na podporu podnikání, jako jsou zkrácené daňové odpisy a podpora výzkumu a vývoje. Dále zavádí společné zdanění manželů a daňové bonusy na děti.
Od roku 2005 se mění hranice kapitálové účasti rozhodné pro naplnění definice mateřské a dceřiné společnosti. Minimální podíl mateřské společnosti v dceřiné společnosti jako podmínky pro výplatu dividend bez uplatnění srážkových daní se snižuje z pětadvaceti procent na dvacet. Tento podíl bude dále klesat, od 1. ledna 2007 na patnáct procent a od roku 2009 na deset procent. Novelizován byl též paragraf 25 odst. 1 písm. zk) zákona o daních z příjmů, který již loni stanovil, že náklady spojené s držbou podílu v dceřiné společnosti (mezi něž mohou patřit zejména úroky z úvěrů a půjček přijatých v období šest měsíců před nabytím tohoto podílu) nejsou daňově uznatelné. Ustanovení bylo doplněno o odstavec, který specifikuje, že případné režijní (nepřímé) náklady spojené s držbou podílu v dceřiné společnosti se stanoví ve výši pět procent příjmů z dividend či podílů na zisku, pokud poplatník neprokáže nižší částku. Jaké položky budou vstupovat mezi režijní (daňově neuznatelné) náklady mateřské společnosti spojené s držbou podílu, není specifikováno.
Vyplňte si a spočítejte daňové přiznání ON - LINE!!
Nově byl ale novelizován paragraf 24 odstavec 7, který umožňuje firmě o daňově neuznatelné výdaje související s držbou podílu zvýšit nabývací cenu podílu na obchodní společnosti v případě jeho prodeje. To se však netýká nepřímých nákladů. Přímé náklady mohou tedy být v případě pozdějšího prodeje akcií či podílů uplatněny zcela nebo částečně jako daňový náklad, a to s ohledem na charakter obchodního podílu. U akcií, které se neoceňují reálnou hodnotou, u podílů na společnosti s ručením omezeným a na komanditní společnosti či družstvu je výše daňově uznatelných výdajů omezena příjmem z prodeje.
Novelizovaný paragraf 24 odst. 2 písm. r) v případech prodeje cenných papírů oceňovaných reálnou hodnotou umožňuje uplatnit do daňově uznatelných nákladů nejen přímé, ale i nepřímé daňově neuznané náklady dle paragrafu 25 odst. 1 písm. zk), a to bez ohledu na výši příjmů z prodeje. Je tedy nutné v roce 2004 postupovat jinak než při sestavování přiznání k dani z příjmů za rok 2005.
Co je třeba sledovat?
Zejména definici mateřské a dceřiné společnosti, specifikovat přímé a nepřímé náklady spojené s držbou podílů, analyzovat způsob pořízení všech finančních investic mateřskou společností ve vazbě na možný nedaňový úrok, a to i z úvěrů přijatých před vstupem do Evropské unie a prokazatelně použitých na nákup podílů. Při prodeji akcií a podílů v obchodních společnostech v roce 2004 není možné nedaňové náklady podle paragrafu 25 odst. 1 písm. zk) uplatnit. Od roku 2005 je naproti tomu možné výši nabývací ceny upravit.
Uznatelnost ztráty
Nově je formulován paragraf 38na zákona o daních z příjmů, který dále zpřesňuje, za jakých podmínek je možné uplatnit daňovou ztrátu u společnosti, u níž došlo v úhrnu k vyšší než pětadvacetiprocentní změně ve vlastnictví podílu či k získání rozhodujícího vlivu. Nové znění se podle přechodných ustanovení uplatní i pro rok 2004. Přestože některé nedostatky byly odstraněny, přetrvává řada nejasností. Je možné se domnívat, že běžný poplatník nepochopí, že převede-li svůj podíl například ve výši dvaceti procent na základním kapitálu druhému společníkovi, dochází dle některých výkladů "v úhrnu" ke čtyřicetiprocentní změně podílu na základním kapitálu. Pak je nutné testovat charakter příjmů zaúčtovaných do výnosů v roce, kdy došlo k podstatné změně, případně v dalších obdobích, kdy má být uplatněna daňová ztráta, s obdobím, kdy daňová ztráta vznikla.
Pokud bychom na základě paragrafu 38na konstatovali, že došlo k podstatné změně ve vlastnické struktuře, obsahuje zákon pomocný test, při kterém jsou porovnány výnosy roku, ve kterém ztráta vznikla, s výnosy roku, ve kterém má být uplatněna. Zákon vyžaduje, aby alespoň osmdesát procent výnosů bylo realizováno ze stejné činnosti. Neřeší však případy, kdy společnost v období vzniku daňové ztráty nemá žádné výnosy, případně pouze výnosy režijního charakteru (přijaté úroky, kursové rozdíly apod.).
Rozdílné názory budou určitě v praxi spojené i s výkladem pojmu "činnost provozovaná v rámci předmětu podnikání". Autorka je partnerem společnosti KPMG Česká republika
Změny, které platí zpětně pro rok 2004
Podmínky uznatelnosti ztráty Nový paragraf 38na zpřesňuje, za jakých podmínek je možné uplatnit daňovou ztrátu u společnosti, kde došlo k vyšší než dvacetipětiprocentní změně ve vlastnictví podílu či k získání rozhodujícího vlivu.
Odpisy budov
Zařazení budov do šesté odpisové skupiny se bude týkat administrativních budov, hotelů, obchodních domů a podobně, které poplatník zaevidoval ve zdaňovacím období započatém v roce 2004.
Nové podmínky nízké kapitalizace
Pozitivní změnou z pohledu věřitelů a dlužníků je uplatnění nových podmínek nízké kapitalizace až u úvěrů a půjček uzavřených po 1. lednu 2004. Úvěry a půjčky uzavřené před tímto datem budou testovány podle původního znění zákona platného do konce roku 2003. Nedojde tedy k retroaktivnímu uplatnění rozšiřujících podmínek.
