Blíží se závěr roku a zatímco mnozí shánějí něco na Vánoce, podnikatelé dělají vše pro snížení daní. Některé transakce jim přitom mohou pomoci. Je ale třeba operace provést ještě do konce roku, jinak by už bylo pozdě.

Podnikatelé, kteří vedou daňovou evidenci příjmů, by měli při optimalizaci své daňové povinnosti v závěru roku vycházet z toho, že pro zjištění jejich základu daně bude určující rozdíl mezi zdanitelnými příjmy a daňovými výdaji, které byly v roce 2005 provedeny v hotovosti nebo bankou.

Takový podnikatel by si měl uvědomit, že v daném roce nezdaňuje vystavenou fakturu za dodávku výrobků, zboží nebo služeb, ale až příjem v hotovosti nebo na bankovní účet. Stejně tak ale nebude daňovým výdajem faktura za dodávku materiálu, zboží nebo služeb v okamžiku, kdy ji podnikatel obdrží, ale až v momentě úhrady.

Optimalizace příjmů

Žádný právní předpis neukládá podnikateli, aby v závěru roku prodával své výrobky, zboží nebo služby více, než potřebuje, protože už má vyděláno dost. Je třeba proto zvážit, jestli nebude lepší dodat zboží nebo provést službu až v lednu 2006 a nenavyšovat si tak zbytečně daňový základ roku 2005. Rovněž je třeba si pozorně hlídat, kolik by měl podnikatel ještě do konce roku za dodávku svých výrobků, zboží nebo služeb dostat.

Tip: zahrajte si s námi naší velkou investiční hru! Pobavte se a vyhrajte!

Přehled o tom, co obdrží v hotovosti, má samozřejmě pod kontrolou. O příjmech, které mají být uhrazeny na jeho bankovní účet, se to už říci nedá. Není totiž nic horšího, než když podnikatel dostane neplánovaně úhradu na účet například na Silvestra a tento zdanitelný příjem už nemůže použít třeba na nákup zboží, či počítače, který mu sníží základ daně. Je proto nutné být v posledních dnech roku aktivnější než kdykoli předtím a obvolávat si s dostatečným předstihem účtárny svých odběratelů. Zároveň by se měl podnikatel důkladně informovat o tom jestli, a jak bude jeho banka omezovat v závěru roku svůj provoz, aby věděl, kdy nejpozději bude moci svou daňově uznatelnou platbu prostřednictvím banky provést.

Daňové výdaje

Když potřebuje podnikatel vedoucí daňovou evidenci příjmů a výdajů na konci roku co nejvíce peněz utratit, zákon o daních z příjmů mu v tom brání pouze ustanoveními o výdajích, které za daňové neuznává. Nikoliv ustanoveními o jejich časovém rozlišení.

Až na nájemné u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku má tento zákon zásadu, že u takových podnikatelů se daňové výdaje časově nerozlišují. To jednoduše znamená, že platba uskutečněná v roce 2004 týkající se budoucích období (roku 2005 a dalších) se uzná, pokud byla uskutečněna za něco, co zákon považuje za daňový výdaj.

Podnikatel tak po dohodě se svými obchodními partnery může například v prosinci zaplatit dodávku zboží nebo materiálu potřebného ke svému podnikání v příštím roce, předplatit si nájemné nebytových prostor na rok (ale i několik let dopředu), zaplatit zálohy na objednané služby, které mu budou dodány v příštím roce a podobně. Když je podnikatel i zaměstnavatelem, může po vzájemné dohodě se zaměstnanci přesunout výdaje na mzdy nebo jejich část za prosinec, které by jinak vyplatil až v lednu 2006, prostřednictvím vyplacené zálohy v prosinci 2005 do daňových výdajů roku 2005.

Na rozdíl od podnikatelů vedoucích účetnictví si může podnikatel vedoucí daňovou evidenci příjmů a výdajů zaplatit software v jakékoliv výši a již v momentě uskutečněné platby mu bude uznán jako daňový výdaj. U něj se totiž software a jiný nehmotný majetek neuplatňuje v daňových výdajích prostřednictvím daňových odpisů, ale jednorázově v momentě platby. Při nákupu výpočetní techniky zase není třeba mít obavu z toho, že podnikatel musí vytvořit soubor z počítače, monitoru a tiskárny.

Každá z těchto věcí je považována v daňové praxi za samostatnou movitou věc a pro posouzení toho, jestli se bude odpisovat nebo uplatňovat v daňových výdajích jednorázově, se posuzuje pořizovací cena každé z těchto věcí zvlášť. Pokud je zaplacen monitor za patnáct tisíc korun, počítač za třicet tisíc korun a tiskárna za pět tisíc korun, tak není povinností podnikatele vytvářet z těchto tří věcí jeden soubor a odpisovat jej, protože pořizovací cena souboru je vyšší než čtyřicet tisíc. Pokud se podnikatel rozhodne soubor nevytvářet, tak uplatní výdaje za každou z těchto věcí jednorázově jako daňový výdaj.

Je-li je podnikatel rozhodnutý si v prvních měsících roku 2006 pořídit pro podnikání nový osobní automobil nebo stroj s pořizovací cenou vyšší než čtyřicet tisíc korun, tak by si měl také spočítat, jestli nebude lepší je pořídit ještě letos. I kdyby si totiž pořídil takový hmotný majetek třeba až na Silvestra, řádně jej zaevidoval a začal v tento den používat pro podnikání, tak se mu uzná jako daňový výdaj částka daňového odpisu v jeho plné celoroční výši. Jestliže by si podnikatel pořídil například nový automobil za půl miliónu korun a uplatnil daňové odpisy zrychleným způsobem, tak se mu uzná jako daňový výdaj roku 2005 čtvrtina z této částky. Za jediný den tak má ve svých daňových výdajích částku ve výši 125 tisíc korun.

Omezení optimalizace

Na rozdíl od předchozích let musí podnikatelé vedoucí daňovou evidenci počítat s tím, že pokud zaplatí v roce 2005 zálohu na dodávku materiálu, zboží nebo služeb poplatníkovi, který vede účetnictví a je osobou ekonomicky nebo personálně a nebo jinak spojenou podle § 23 zákona o daních z příjmů, tak pro uznání této zálohy jako daňového výdaje v roce 2005 musí ještě letos dojít k uskutečnění celé dodávky a celkovému vyúčtování zálohy.

Pokud by například podnikatel poskytl v prosinci zálohu na poskytnutí služby společnosti s ručením omezeným, ve které se sám podílí alespoň 25 procenty na základním kapitálu, a služba bude poskytnuta až v roce 2006, tak bude muset v daňovém přiznání za rok 2005 rozdíl mezi příjmy a výdaji zvýšit o hodnotu této uhrazené zálohy. Za rok 2005 tak zaplacená záloha nebude daňovou povinnost podnikatele snižovat. Sníží mu ji až v roce 2006, kdy dojde k poskytnutí služby, a to tak, že zase v daňovém přiznání za rok 2006 si rozdíl mezi příjmy a výdaji o výši této zálohy sníží.

Za jinak spojenou osobu považuje paragraf 23 zákona o daních z příjmů osobu, která vytvořila právní vztah převážně za účelem snížení základu daně nebo zvýšení daňové ztráty. Je tedy třeba se mít na pozoru před transakcemi, kdy podnikatel poskytne jiné firmě účtující v podvojném účetnictví například v prosinci 2005 zálohu na dodávku zboží nebo služeb v roce 2006 a přitom v roce 2006 tato dodávka nebude uskutečněna a záloha bude vrácena. Správce daně by pak mohl nabýt dojmu, že jde o transakci jejímž smyslem je si pomoci s daňovým základem roku 2005 s tím, že daňová povinnost odsouvá do dalších let. Potom by při daňové kontrole zvýšil základ daně poplatníka za rok 2005 o hodnotu uhrazené zálohy, doměřil daň a vyměřil penále s tím související.

Pro pořádek je třeba uvést, že výše uvedené omezení se nevztahuje na zálohy z titulu nájemného u finančního pronájmu s následnou koupí najaté věci a že zmiňovaný paragraf 23 již v roce 2005 pojem "osoba ekonomicky personálně anebo jinak spojená" neobsahuje. Obsahuje pojem "spojená osoba", který naši zákonodárci opomněli také zavést do paragrafu 5 odst. 10 upravujícího rozdíl mezi příjmy a výdaji u poplatníků nevedoucích účetnictví.

Tento legislativní nedostatek je odstraněn až v novele zákona o daních z příjmů pro rok 2006. Lze ale očekávat, že se finanční úřad bude chovat, jako kdyby byl v zákoně již v roce 2005. Při optimalizaci daňových výdajů by si podnikatelé vedoucí daňovou evidenci měli uvědomit, že pro rok 2005 platí také ustanovení o minimálním základu daně.

Měli by proto vynakládat peníze tak, aby zbytečně stanovenou hranici minimálního základu daně nepodkročili. Zvažte, zda pro vás nebude lepší dodat zboží či provést službu raději až v lednu 2006. Pozorně hlídejte, jaké příjmy ještě do konce roku 2005 dostanete. Zjistěte si, jak vaše banka bude omezovat v závěru roku svůj provoz, a ověřte si, kdy nejpozději můžete provést daňově uznatelnou platbu. V prosinci můžete zaplatit za dodávku zboží či materiálu potřebného k podnikání v příštím roce, předplatit nájemné nebytových prostor, zaplatit zálohy na objednané služby atd.

Na rozdíl od podnikatelů vedoucích účetnictví si můžete uplatnit výdaje na software v jakékoliv výši již v okamžiku zaplacení. Uvažujete-li o novém automobilu nebo stroji s pořizovací cenou vyšší než čtyřicet tisíc korun, zvažte, zda nebude lepší nakoupit ještě letos. I když je pořídíte na Silvestra, můžete si uplatnit odpis v celoroční výši. Při daňové optimalizaci berte v úvahu ustanovení o minimálním základu daně. Výdaje proto nepřehánějte.